如此解讀新個稅法 估計你就不會有問題了


轉自:中國財稅浪子

國家稅務總局河北省稅務局新個人所得稅法宣傳學習材料

1.為什麼要進行個人所得稅改革?

一是落實黨中央、國務院關於改革個人所得稅的主要舉措。黨的十八屆三中、五中全會提出建立綜合與分類相結合的個人所得稅制,黨的十九大要求深化稅收制度改革,2018年國務院政府工作報告對個人所得稅改革工作作出了部署。

二是完善現行稅制的要求。現行個人所得稅制存在不同所得項目之間的稅負不盡平衡,基本減除費用多年來沒有調整,費用扣除方式較為單一,工資薪金所得的中低檔稅率級距較窄等問題,需要通過修改個人所得稅制度予以解決。

三是改善民生、調節收入分配的迫切要求。近年來,城鄉居民收入增速較快,中等收入群體擴大,但收入差距較大,要完善稅制,降低中低收入稅負,發揮調節收入分配的作用。

2.此次改革的指導思想是什麼?

以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導,堅持穩中求進的總基調,堅持新發展理念,緊扣我國社會主要矛盾變化,按照高質量發展要求,統籌推進「五位一體」總體佈局和協調推進「四個全面」戰略佈局,以供給側結構性改革為主線,推進個人所得稅改革,統籌建立綜合與分類相結合的個人所得稅制,合理降低中等以下收入者的稅負,更好發揮個人所得稅調節收入分配作用。

3.此次改革前後的主要變化點有哪些?

序號

變化點

稅改前

稅改後

1

簡併所得項目,由11減至6項;確定綜合所得範圍

1.工資、薪金所得

2.勞務報酬所得

3.稿酬所得

4.特權使用費

1.綜合所得包括工資、薪金所得;勞務報酬所得;稿酬所得;特權使用費等4個所得項目

5.個體工商戶的生產經營所得

6.對企事業單位的承包承租經營所得

2.經營所得(其中,對企事業單位的承包承租經營所得中的工資薪金所得併入綜合所得)

7.財產租賃所得

8.財產轉讓所得

9.利息、股息、紅利所得

10.偶然所得

11.其他所得

3.財產租賃所得

4.財產轉讓所得

5.利息、股息、紅利所得

6.偶然所得

2

完善扣除模式,提高基本減除費用標準,新增專項附加扣除

基本減除費用:3500元/月

附加減除費用:1300元/月

基本減除費用:5000元/月

「三險一金」

專項扣除:「三險一金」

無專項附加扣除項目

專項附加扣除:子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人

商業健康保險、個人稅收遞延型商業養老保險、企業年金和職業年金

依法確定的其他扣除:商業健康保險、個人稅收遞延型商業養老保險、企業年金和職業年金等

3

優化稅率結構

工資、薪金所得適用3%-45%的七級超額累進稅率;

個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得實行5%-35%的五級超額累進稅率。

綜合所得適用稅率:拉長3%、10%、20%稅率級距,相應縮小25%稅率級距,維持30%、35%、45%稅率級距不變;

經營所得適用稅率:維持5%-35%稅率不變。大幅拉長各級稅率級距

4

完善涉外政策

居民納稅人時間標準:境內居住滿1年

境內居住滿183天

避稅行為的稅務處理:無

新增反避稅條款

5

變革征管模式

以代扣代繳為主、自行申報為輔

代扣代繳、自行申報

彙算清繳、多退少補

優化服務、事後抽查

6

健全社會配套

主要依靠扣繳單位,外部門依賴程度低

需要外部配套支撐:

法律支撐,修訂稅收征管法

信息支撐,部門信息共享、共治

信用支撐,對失信者實施聯合懲戒

技術支撐,打造適應自然人服務管理的系統

4.此次改革的主要亮點有哪些?

亮點一:建立對綜合所得按年計稅的制度。將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費4項勞動性所得納入綜合徵稅範圍,在按年計稅基礎上,實行健全的征管制度。

亮點二:適當提高基本減除費用標準。考慮居民基本生活消費支出的變化,兼顧一定前瞻性,將綜合所得的基本減除費用從原來的3500元/月提高至5000元/月(每年6萬元)。

亮點三:首次設立專項附加扣除。在提高基本減除費用的基礎上,增加子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出,增強稅制的公平性。根據稅法授權,國務院下一步將對專項附加扣除的範圍、標準和實施步驟作出具體規定。

亮點四:調整優化個人所得稅稅率結構。以七級超額累進稅率為基礎,擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距,縮小25%稅率的級距。

個人所得稅稅率表一(工資、薪金所得適用)


改革前

改革後


級次

月應納稅所得額

年應納稅所得額

稅率

1

不超過1500元

不超過36000元

3%

2

超過1500元至4500元的部分

超過36000元至144000元的部分

10%

3

超過4500元至9000元的部分

超過144000元至300000元的部分

20%

4

超過9000元至35000元的部分

超過300000元至420000元的部分

25%

5

超過35000元至55000元的部分

超過420000元至660000元的部分

30%

6

超過55000元至80000元的部分

超過660000元至960000元的部分

35%

7

超過80000元的部分

超過960000元的部分

45%

改革後,廣大納稅人都能享受到減稅的紅利,特別是中等以下收入群體獲益更大。

亮點五:增設反避稅條款。為維護國家稅收利益,根據自然人避稅的特點,借鑑企業所得稅法反避稅的經驗,增設了反避稅條款。

亮點六:健全個人所得稅征管制度。對綜合所得按年計稅,實行「代扣代繳、自行申報,彙算清繳、多退少補,優化服務、事後抽查」模式。

打造了六個方面的征管制度創新:一是自行申報制度;二是納稅人識別號;三是反避稅條款;四是部門信息共享;五是部門源頭協同管理;六是納稅信用運用。

5.為什麼要實施綜合與分類相結合的稅制模式?

實行綜合與分類相結合的稅制,可以更好地兼顧納稅人的收入水平和負擔能力。目前世界上只有極少數國家採用綜合稅制或分類稅制,大多數國家都採用綜合與分類相結合的稅制模式。

主要國家稅制模式情況表


稅制模式

國家

綜合稅制

累進稅率

美國的稅制綜合程度比較高

單一稅率

俄羅斯(13%)、捷克(15%)、匈牙利(15%)等。

分類稅制

埃及、埃塞俄比亞、也門、約旦等。

綜合與分類相結合稅制

英國、法國、德國、葡萄牙、西班牙、意大利、瑞士、比利時、荷蘭、盧森堡、墨西哥、巴西、日本、韓國等。

6.應稅所得項目有哪些調整?

一是將工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等4項所得納入綜合徵稅範圍,使用超額累進稅率。

二是調整和簡併部分所得項目,個體工商戶的生產、經營所得與對企事業單位的承包經營、承租經營所得性質類似,合併為「經營所得」(其中,原對企事業單位的承包經營、承租經營所得工資薪金部分應併入綜合所得)。另外,取消了「其他所得」項目。

7.為什麼將工資薪金等4項所得納入綜合所得範圍?

一是有利於公平稅負。工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費是個人主要的、穩定的收入來源,將其納入綜合所得範圍,實行按年計稅,能夠平衡不同勞動性所得的稅負,同時緩解收入不均衡帶來的稅負不平衡問題。

二是體現綜合稅制的特點。上述4個所得項目的收入在個人所得稅總收入中佔比較大,體現了綜合稅制的特點。

三是與社會配套條件和稅收征管相適應。綜合與分類相結合稅制模式對社會配套條件和稅收征管要求較高,這4項所得涉稅信息相對充分,將其納入綜合範圍較為可行。

8.為什麼將基本減除費用提高到5000元/月(6萬/年)?

個人所得稅法實施以來,基本減除費用標準一共經歷了三次調整,2006年,由800元/月提高至1600元/月;,2008年,由1600元/月提高至2000元/月;,2011年,由2000元/月提高至3500元/月。此次將基本減除費用提高到5000元/月,基於以下考慮:

一是5000元/月的基本減除費用是統籌考慮城鎮居民人均基本消費支出、每個就業者平均負擔的人數、居民消費價格指數等因素後綜合確定的。根據國家統計局抽樣調查數據測算,2017年城鎮居民人均負擔的消費支出約為3900元/月,推算2018年約為4200元/月。基本減除費用標準確定為5000元/月,覆蓋了人均消費支出,且有前瞻性。

二是在基本減除費用外,新增了多項專項附加扣除,擴大了低檔稅率級距,納稅人都能享受到減稅的紅利,中等以下收入群體獲益更大。僅基本減除費用提高到5000元/月這一項測算,納稅人占城鎮就業人員的比例將由44%降至15%。

9.此次改革為什麼要新設6項專項附加扣除項目?

為增強稅制的公平性、合理性,個人所得稅改革在提高基本減除費用的基礎上,新設子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出,這些跟老百姓生活密切相關的支出可以在稅前扣除,體現稅制的公平合理性。

這是貫徹落實黨的十九大精神。黨的十九大提出「堅持在發展中保障和改善民生」,此次改革新設的子女教育、大病醫療、贍養老人等6項專項附加扣除,進一步增加人民群眾的獲得感。也是與國際慣例接軌。國務院將對專項附加扣除項目的範圍、標準和實施步驟作出具體規定,使廣大納稅人實實在在地享受到減稅的紅利。

10.稅務部門如何落實好專項附加扣除政策?

為確保專項附加扣除的落實,稅務部門將立足現有條件進行制度設計,簡化手續、便於操作。

一是申報就能扣除。納稅人只要結合自己的實際情況申報就能享受扣除。儘可能減少資料報送,簡化辦稅流程。

二是預繳就能享受。個人還可以將相關專項附加扣除信息提供給單位,每個月預扣個稅時,單位就可根據個人實際情況進行扣除。如果沒有將個人相關信息告知單位,還可以在第二年辦理彙算清繳時進行扣除,申報退稅。

三是多方信息共享。稅務部門將與多部門實現第三方信息共享,核對申報信息的真實性與準確性,最大限度地減少納稅人提供證明材料。

11.為什麼維持綜合所得45%的最高稅率不變?

一是有利於發揮個人所得稅調節收入分配作用。適用45%稅率的人群,實際上已經享受了前幾檔稅率級距調整帶來的減負優惠,若下調45%的最高稅率,將會直接削弱調節收入分配的作用。

二是與國際稅改趨勢保持一致。從近年來各國個人所得稅改革趨勢看,最高邊際稅率水平趨於平穩。據統計,2015-2018年OECD國家最高邊際稅率平均水平穩定在42%左右,基本未出現最高稅率大幅度下調的案例。

三是多項改革措施「組合拳」也能實現降低稅負的效果。通過實施綜合與分類相結合的個人所得稅制、提高基本費用減除標準、增加專項附加扣除、優化調整稅率級距等政策「組合拳」,廣大納稅人不同程度享受到減稅紅利,中等以下收入群體獲益更大。同時,現行財稅政策中的一系列吸引人才的規定將繼續保留。

12.經營所得稅率結構是怎麼調整的?

為平衡經營所得與綜合所得的稅負水平,對原個體工商戶的生產經營所得稅率表進行了改革完善,在5級超額累進稅率不變的情況下,大幅度調整各檔次稅率級距,切實減輕了納稅人稅收負擔。

個稅稅率表


(改革前為個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營所得適用,改革後為生產經營所得

級次

全年應納稅所得額

稅率


改革前

改革後


1

不超過15000元

不超過30000元

5%

2

超過15000元至30000元的部分

超過30000元至90000元的部分

10%

3

超過30000元至60000元的部分

超過90000元至300000元的部分

20%

4

超過60000元至100000元的部分

超過300000元至500000元的部分

30%

5

超過100000元的部分

超過500000元的部分

35%

13.為什麼將居民個人居住時間標準由1年改為183天?

一是與國際慣例相接軌。與大多數OECD國家、金磚國家通行作法保持一致。

二是與稅收協定相互銜接。截止2018年7月底,我國已與107個國家(地區)簽訂了稅收協定,標準是183天。

三是簡化和規範稅收規則。維護我國稅收管轄權和稅基安全出發,參照國際通行時間判定標準,且有效防範「定期離境」惡意規避居民納稅人身份行為的發生。

14.非居民個人取得工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等4項所得怎麼繳稅?

非居民個人取得工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等4項所得,由扣繳義務人按月或者按次扣繳稅款,不辦理彙算清繳。其取得的工資薪金所得,以每月收入額減除費用5000元後的餘額為應納稅所得額,不扣除專項附加扣除。在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得的,應當在取得所得的次月十五日內向稅務機關申報納稅。

取得的勞務報酬所得、特許權使用費所得,以每次收入額扣除20%的費用後的餘額為應納稅所得額;稿酬所得,以每次收入額扣除20%的費用後,再減按70%作為應納稅所得額。

非居民個人在中國境內有住所,或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天後,將轉變為居民納稅人,其已扣繳的稅款可以在次年辦理彙算清繳,多退少補。

15.改革後,個人所得稅征管模式有什麼變化?

分類所得的征管模式不變,繼續依靠代扣代繳,實行按月、按次計稅。綜合所得將採取代扣代繳和自行申報相結合的方式,按年計稅,按月、按次預繳或扣繳稅款。居民個人綜合所得實行「代扣代繳、自行申報,彙算清繳、多退少補,優化服務、事後抽查」的征管模式。具體來講:

一是按年計稅。居民個人的綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除後的餘額,為應納稅所得額。

其中,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用後的餘額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。

二是代扣代繳、自行申報。扣繳義務人在支付所得時,按月或次預扣預繳;年度終了,在預扣預繳稅款的基礎上,個人按年匯總全年收入和扣除後計算稅款,辦理自行申報。

三是彙算清繳、多退少補。對納稅人按年計稅後的年度應納稅款,與日常已繳稅款進行清算,確定應補退稅款,由納稅人依法補繳或申請退還多繳的稅款。

四是優化服務、事後抽查。優化納稅服務,簡化辦稅流程、拓展辦稅渠道,提升納稅人辦稅體驗。年度自行申報期結束後,結合第三方信息,按照風險指標,篩選一定比例納稅人的自行申報情況進行檢查,促進納稅遵從。

16.改革後,哪些個人需要自行辦理納稅申報?這將對納稅人產生什麼影響?

有下列情形之一的,納稅人應當依法辦理自行申報:

1.取得綜合所得需要辦理彙算清繳;

2.取得應稅所得沒有扣繳義務人;

3.取得應稅所得,扣繳義務人未扣繳稅款;

4.取得境外所得;

5.因移居境外註銷中國戶籍;

6.非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得;

7.國務院規定的其他情形。

自行申報對納稅人主要有以下幾方面的影響:

一是納稅人可以充分主張稅收權益。通過自行申報,根據個人實際負擔情況,享受稅前扣除和稅收優惠。

二是能夠促進建立平等的征納關係。通過自行申報,將納稅義務還權還責於納稅人。

三是能夠讓依法納稅更加深入人心。

17.為什麼納稅人彙算清繳時間定為次年三月一日至六月三十日?

新稅法規定,綜合所得年度彙算清繳的時間為次年三月一日至六月三十日,主要考慮:

一是年度終了後,稅務機關、扣繳義務人和納稅人需要整理歸集涉稅數據信息,為彙算清繳做準備,並避開「春節」。

二是設計4個月的彙算時間較為合適。參照美國、加拿大的匯繳時間為4個月左右,我國給予的匯繳時間是合適的。

三是大多數國家在4至6月期間彙算清繳,我國與多數國家較為接近,便於納稅人統籌彙算清繳和境外稅收抵免。

18.為什麼要增加關於納稅人識別號的規定?

納稅人識別號,是稅務機關根據稅法規定的編碼規則,編制並且賦予納稅人用來確認其身份的數字代碼標識。賦予自然人納稅人全國唯一的納稅人識別號,相當於賦予了「稅務登記證號」。

新稅法規定,納稅人有中國公民身份號碼的,以中國公民身份號碼為納稅人識別號;納稅人沒有中國公民身份號碼的,由稅務機關賦予其納稅人識別號。扣繳義務人扣繳稅款時,納稅人應當向扣繳義務人提供納稅人識別號。

主要考慮:

一是納稅人識別號與公民身份號碼有機結合,對實現稅收治理奠定了重要基礎。

二是實施新稅法後,自然人納稅人辦理年度彙算清繳,必須有全國範圍內統一的自然人納稅人識別號歸集納稅人來自全國的收入、扣除等涉稅信息,有助於實現全國範圍內的「一人式」信息歸集管理。

三是便於納稅人在辦理彙算清繳補退稅時,能夠準確抵扣其已預扣預繳的稅款,落實專項附加扣除等政策,保障納稅人自身權益。

四是與國際接軌,管理效果較好。

19.為什麼納稅人要向扣繳義務人提供納稅人識別號?

扣繳義務人為納稅人預扣預繳或代扣代繳稅款,為保證納稅人涉稅信息準確、有效、統一的進行歸集,納稅人必須提供全國唯一的納稅人識別號給扣繳義務人。納稅人提供納稅人識別號後,其辦理彙算清繳補退稅時,能夠準確抵扣其已預扣預繳的稅款,落實專項附加扣除等政策;便於稅務機關歸集個人涉稅信息,精準實施後續管理,提供辦稅便利。

20.為什麼要增加反避稅條款?

主要考慮:

一是維護國家稅收權益的需要。美國、英國、德國、日本等國家都已經建立針對自然人的反避稅規定,我國也應該加強立法,保障稅收權益。

二是防範個人逃避稅行為的需要。對於個人以獲取不當稅收利益為目的,不遵循獨立交易原則的避稅行為和安排,稅務機關可以按照規定程序和合理方法對其進行納稅調整。

三是構建涵蓋企業與個人反避稅制度的需要。

21.2018年10月1日至2018年12月31日期間執行什麼政策?如何操作?

2018年10月1日至1018年12月31日期間,對納稅人取得的工資、薪金所得,按5000元/月的基本減除費用進行扣除,適用按月度換算的稅率表;對納稅人取得的個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得,按5000元/月的基本減除費用進行扣除,同時適用新的經營所得稅率表。具體操作:

1)扣繳單位10月1日後實際發放工資時適用每月5000元的新標準,按照稅法規定計算稅款,並於次月15日內向稅務機關辦理扣繳申報。10月1日之前向納稅人發放的工資薪金,仍按3500元/月的基本減除費用計算個人所得稅。

2)個體工商戶業主、個人獨資企業投資者和合夥企業自然人合伙人的生產經營所得應納稅款,2018年彙算清繳時,需分段計算,前9個月適用3500元/月的基本減除費用,並適用原稅法個體工商戶的生產經營所得稅率表;後3個月適用5000元/月的新標準,並適用新稅法經營所得稅率表。

對企事業單位的承包經營、承租經營所得的應納稅額比照個體工商戶的生產經營所得計稅方法執行。

22.改革後,為什麼公安、人民銀行、金融監督管理機構等相關部門需協助稅務機關確認納稅人的身份、金融賬戶信息?

實行綜合與分類相結合的個人所得稅制,需要納稅人自行辦理彙算清繳及補退稅事項,需要保證納稅人身份信息和金融賬戶信息真實、準確,防止出現誤扣、誤退稅款等情況。

除依託扣繳義務人、納稅人採集個人身份信息、金融賬戶信息以外,稅務機關還需要藉助公安、人民銀行、金融監督管理等相關部門協助確認納稅人的身份、金融賬戶信息,保證信息真實準確,避免他人冒名申報、誤退稅等情形,保證納稅人的信息和資金安全。


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